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会计政策及其变更和会计处理方法

2017-12-7 17:06| 发布者: ftchina| 查看: 1530| 评论: 0

摘要:   一、会计政策概述   会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策具有以下特点:第一,会计政策包括不同层次,涉及具体会计原则和会计处理办法;第二,会计政策是 ...
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  一、会计政策概述

  会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策具有以下特点:第一,会计政策包括不同层次,涉及具体会计原则和会计处理办法;第二,会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择;第三,会计政策是企业会计核算的直接依据。

  应注意的是,反映会计信息质量方面的一般会计原则不是企业的会计政策。如客观性原则、及时性原则、可比性原则、一贯性原则、实质重于形式原则等,就不属于企业的会计政策。

  二、。

  (3)固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。

  【例题1】下列交易或事项中,属于会计政策变更的有( )。(2002年考题)

  A.坏账的核算由直接转销法改为备抵法

  B.固定资产预计使用年限由8年改为5年

  C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

  D.发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法

  [答疑编号10180101:针对该题提问]

  【答案】AD

  三、会计政策变更的会计处理方法

  (一)追溯调整法

  追溯调整法,指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行调整。即,应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。

  追溯调整法的运用通常由以下步骤构成:

  第一步,计算确定会计政策变更的累积影响数;

  第二步,进行相关的会计处理;

  值得说明的是,会计政策变更涉及以前年度损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算。

  第三步,调整会计报表相关项目;

  第四步,附注说明。

  参见教材P371例1

  会计政策变更的累积影响数,是以下两个金额之间的差额:(1)在变更会计政策的当年,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到的年初留存收益金额;(2)变更会计政策当年年初的留存收益金额。

  会计政策变更的累积影响数可以通过以下几个步骤计算获得:

  第一步,根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;

  第二步,计算两种会计政策下的差异;

  第三步,计算差异的所得税影响金额;

  一般来说,会计政策变更不会影响以前年度应交所得税的变动。因此,若所得税采用应付税款法核算,则不考虑差异的所得税影响金额;若所得税采用纳税影响会计法核算,同时存在时间性差异,则应考虑差异的所得税影响金额。

  第四步,确定以前各期的税后差异;

  第五步,计算会计政策变更的累积影响数。

  (二)会计政策变更的会计处理方法中的未来适用法

  未来适用法,指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即不计算会计政策变更的累积影响数,也不必调整变更当年年初的留存收益,只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求,企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。

  四、会计政策变更的会计处理方法的选择

  对于会计政策变更,企业应当根据具体情况分别采用不同的会计处理方法:

  (一)企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求,变更会计政策。

  1.法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时,也规定了会计政策变更的会计处理办法,这时应当按照规定的办法进行。

  2.国家没有规定相关的会计处理办法,则采用追溯调整法进行会计处理。

  (二)由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策,以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息,则应当采用追溯调整法进行会计处理。

  (三)如果会计政策变更累积影响数不能合理确定,无论是属于法规、规章要求而变更会计政策,还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策,都可采用未来适用法进行会计处理。

  【例题2】下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )。(2004年考题)

  A.提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权

  B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益

  C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销

  D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值

  E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧

  [答疑编号10180102:针对该题提问]

  【答案】BCE

  【例题3】在下列事项中,属于会计政策变更的是( )。

  A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年

  B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

  C.某一固定资产使用年限由5年延长至8年

  D.会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算

  [答疑编号10180103:针对该题提问]

  【答案】D

  五、会计政策变更的披露

  例1:甲公司于1995年1月1日对乙公司投资900000元,占乙公司有表决权股份的30%;按当时会计制度,采用成本法核算该投资。1998年1月1日起改按新发布的会计制度进行核算,即投资企业占被投资企业表决权资本20%及20%以上,应采用权益法核算,甲公司与乙公司适用的所得税率均为33%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。假定不考虑股权投资差额。

  乙公司1995、1996、1997年的净利润以及甲公司于1996、1997年从乙公司分得的现金股利如表18-1所示。

  表18-1                       单位:元

  年度  乙公司税后利润 甲公司确认的投资收益(按成本法核算)

  1995  200000  0

  1996  100000  20000

  1997  150000  15000

  合计  450000  35000

  [答疑编号10180201:针对该题提问]

  【答案】

  会计政策变更的会计处理如下:

  第一步,计算确定会计政策变更的累积影响数

  本例中,会计政策变更的累积影响数列表计算如表18-2所示。

  表18-2        累积影响数计算表       单位:元

  年度  按原会计政策

  确认的投资收益 按变更后的会计政

  策计算的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

  1995   0   60000   60000   0   60000

  1996   20000   30000   10000   0   10000

  1997   15000   45000   30000   0   30000

  合计   35000   135000   100000   0   100000

  第二步,进行相关的账务处理

  调整会计政策变更累积影响数:

  借:长期股权投资--乙公司(损益调整)   100000

  贷:利润分配--未分配利润         100000

  调整利润分配:

  借:利润分配--未分配利润   (100000×15%)15000

  贷:盈余公积          15000

  第三步,调整会计报表相关项目

  企业在会计政策变更当年,应当调整资产负债表年初留存收益数,以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。

  甲公司在编制1998年度会计报表时,应当调增资产负债表年初留存收益数、长期股权投资数,即调增盈余公积15000元,调增未分配利润85000元,调增长期股权投资100000元。同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、年初未分配利润,即调增投资收益30000元,调增年初未分配利润59500元。报表列示如表18-3、18-4所示。

  表18-3           资产负债表(局部)

  编制单位:甲公司       1998年12月31日       单位:元

  资产        年初数 负债和所

  有者权益       年初数

  调整前 调增(减) 调整后 调整前 调增(减) 调整后

  长期股权投资  900000  100000  1000000 盈余公积  76935  15000  91935

  ……  ……  ——  ……   未分配利润  133065  85000  218065

  表18-4            利润表(局部)

  编制单位:甲公司        1998年度         单位:元

  项目   上年数

  调整前   调增(减)   调整后

  三、营业利润

  加:投资收益

  营业外收入

  减:营业外支出

  四、利润总额

  减:所得税

  五、净利润

  加:年初未分配利润

  六、可供分配的利润

  减:提取法定盈余公积

  提取法定公益金

  七、可供股东分配的利润

  减:应付普通股股利

  八、未分配利润  970000

  50000

  100000

  70000

  1050000

  346500

  703500

  436500

  1140000

  70350

  35175

  1034475

  901410

  133065  —

  30000

  —

  —

  30000

  —

  30000

  59500

  89500

  3000

  1500

  85000

  —

  85000  970000

  80000

  100000

  70000

  1080000

  346500

  733500

  496000

  1229500

  73350

  36675

  1119475

  901410

  218065

  如果提供比较会计报表,对于比较会计报表期间的政策变更,应当调整比较期间各期的净损益和有关项目,就像该政策在比较会计报表期间一直采用一样;对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数,应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。

  例2:M公司原对发出存货采用先进先出法,由于物价持续上涨,企业从1998年1月1日起改用后进先出法。1998年1月1日存货的价值为2500000元,公司购入存货实际成本为18000000元,1998年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为2200000元,当年销售额为25000000元,假设该年度其他费用为1200000元,所得税税率为33%。1998年12月31日按先进先出法计算的存货价值为4500000元。

  M公司由于经济环境发生变化而改变会计政策,假定对其采用未来适用法进行处理,即对存货采用后进先出法从1998年以及以后才适用,不需要计算1998年1月1日以前按后进先出法计算存货应有的余额,以及对留存收益的影响金额。

  [答疑编号10180202:针对该题提问]  【答案】

  计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表18-5所示。

  即,由于会计政策变更对公司当期净利润减少了1541000元。

  其中,①采用后进先出法的销售成本为:

  期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2500000+18000000-2200000=18300000(元)

  ②采用先进先出法的销售成本为:

  期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2500000+18000000-4500000=16000000(元)

  表18-5          当期净利润的影响数计算表     单位:元

  项   目   后进先出法   先进先出法

  销售收入   25000000   25000000

  减:销售成本   18300000   16000000

  主营业务利润   6700000   9000000

  减:其他费用   1200000   1200000

  利润总额   5500000   7800000

  减:所得税   1815000   2574000

  净利润   3685000   5226000

  差额   —1541000

  【例题4】甲公司为发行A股的上市公司,所得税采用债务法核算,历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实现净利润的10%提取法定公益金。

  按照会计制度规定,从2002年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除,待出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表(金额单位:万元)。

  增加日期 转入不需用日期  原价 预计使用年限 预计净残值

  设备A 1997年6月20日 1998年12月31日  4200  10年  200

  设备B 1997年12月8日 1998年6月2日  2100  8年  100

  设备C 1999年11月10日 2001年3月20日  2880  6年   0

  假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同,折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至2002年12月31日仍未出售,以前年度均未计提减值准备。

  要求:

  (1)将甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数填入下表中。

  年度 政策变更前

  已提折旧 政策变更后

  应提折旧  所得税前差异 所得税影响 累积影响数

  1997

  1998

  1999

  2000

  2001

  合计

  (2)编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。

  (3)调整会计报表相关项目

  [答疑编号10180203:针对该题提问]

  【答案】

  (1)计算会计政策变更累计影响数

  年度 政策变更前

  已提折旧 政策变更后

  应提折旧 所得税前差异  所得税影响  累积影响数

  1997   200   200    0    0   0

  1998   525   650    —125    —41.25  —83.75

  1999    40   690   —650   —214.5  —435.5

  2000   480   1130   —650   —214.5  —435.5

  2001   120   1130   —1010   —333.3  —676.7

  合计   1365   3800   —2435   —803.55  —1631.45

  (2)编制会计分录

  借:利润分配——未分配利润 1631.45

  递延税款 803.55

  贷:累计折旧 2435

  借:盈余公积——法定盈余公积 163.145

  盈余公积——法定公益金 163.145

  贷:利润分配-未分配利润 326.29

  (3)调整会计报表相关项目

  ①2002年12月31日资产负债表年初数

  累计折旧调增2435万元;

  递延税款借项调增803.55万元

  盈余公积调减326.29万元;

  未分配利润调减1305.16万元。

  ②2002年度利润表和利润分配表上年数

  管理费用调增1010万元;

  所得税调减333.3万元;

  年初未分配利润调减=(0+83.75+435.5+435.5)×80%=763.8(万元);

  提取法定盈余公积调减67.67万元;

  提取法定公益金调减67.67万元。


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