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财务报表分析法之比较分析法

2018-5-18 15:26| 发布者: brooke| 查看: 982| 评论: 0

摘要: 1.比较分析法的含义 比较分析法是通过经济指标在数量上的比较,揭示各经济指标数量上的增减变化情况的一种分析方法。比较分析法又叫对比分析法或水平分析法。比较是认识事物的基本方法之一,有比较,才有鉴别。因 ...
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    1.比较分析法的含义

    比较分析法是通过经济指标在数量上的比较,揭示各经济指标数量上的增减变化情况的一种分析方法。比较分析法又叫对比分析法或水平分析法。比较是认识事物的基本方法之一,有比较,才有鉴别。因此,比较分析法是财务报告分析中最基本、最常用的方法。

    应用比较分析法时,比较的结果通常以差异额(变动额、增长额)和差异率(变动率、增长率)的形式为表现。差异额的计算公式如下:

    式中,比较指标一般是指实际指标、本期(分析期或报告期)指标、本企业指标;被比较指标则是指计划(预算、标准、定额)指标、上期(基期)指标(或历史最好水平指标)、同行业中先进企业指标(或行业平均水平指标)。

    比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题,挖掘潜力,改进工作。比较法是各种分析方法的基础,不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题,计算出来的财务比率和结构百分数也都要,与有关资料(比较标准)进行对比,才能得出有意义的结论。

    使用比较分析法进行财务报告分析时,关键是要选择科学、适当的比较标准,即确定一个比较的基础和“参照物”。按照比较标准可以将比较分析法分为:与计划数比较、与上一期比较、与历史最好水平比较、与国内外同行业先进水平比较和与主要竞争对手比较等。分析过程中可以根据实际情况选择其中的一种或多种分析方法。

    2.比较分析法的形式

    比较分析法有绝对数比较分析和相对数比较分析。

    (1)绝对数比较分析。绝对数比较分析方法是将报表各个项目的绝对数额与比较对象的绝对数额进行比较,以揭示其数量差异。

    如某企业2007年的资产总额为1000万元,2008年的资产总额为1500万元,则2008年与2007年的差异额为500万元。绝对数比较分析一般通过编制比较财务报表进行,包括比较资产负债表和比较利润表的编制。比较资产负债表是将两期或两期以上的资产负债表项目予以并列,以直接观察资产、负债及所有者权益每一项目增减变化的绝对数;比较利润表是将两期或两期以上的利润表各项目的绝对数予以并列,直接观察利润表内每一项目的增减变化情况。

    (2)相对数比较分析。相对数比较分析方法是利用财务报表中有相关关系的数据的相对数进行比较,如将绝对数换算成百分比、结构比重、比率等进行对比,以揭示相对数之间的差异。如某企业2007年的成本利润率为20%,2008年的成本利润率为18%,则2008年与2007年相比,成本利润率下降了2%,这就是利用百分比进行比较分析。将财务报表中存在一定关系的项目数据组成比率进行对比,以揭示企业某一方面的能力如偿债能力、获利能力、运用能力等,就是利用比率进行比较分析。

    一般来说,绝对数比较只通过差异数说明差异金额,但没有表明变动程度,而相对数比较则可以进一步说明变动程度。在实际工作中,绝对数比较和相对数比较可以同时使用,以便通过比较做出更充分的判断和更准确的评价。

    3.运用比较分析法应注意的问题

    在运用比较分析法时应注意相关指标的可比性,具体来说有以下三点:

    (1)指标内容、范围和计算方法的一致性。如在运用比较分析法时,必须大量运用资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表中的项目数据。必须注意这些项目的内容、范围以及使用这些项目数据计算出来的经济指标的内容、范围和计算方法的一致性,只有一致才具有可比性。

    (2)会计计量标准、会计政策和会计处理方法的一致性。财务报表中的数据来自账簿记录,而在会计核算中,会计计量标准、会计政策和会计处理方法都有变动的可能,若有变动,则必然要影响到数据的可比性。因此,在运用比较分析法时,对于因会计计量标准、会计政策和会计处理方法的变动而不具可比性的会计数据,就必须进行调整,使之具有可比性才可以进行比较。

    (3)企业类型、经营规模和财务规模以及目标大体一致。这主要是指本企业与其他企业对比时应当注意之处。因为价格水平的不同会导致数据的差异;会计处理、计价方法不同会导致数据的不可比;企业经济类型不同、财务方针及方式的调整,都会影响到数据的可比性。只有大体一致,企业之间的数据才具有可比性,比较的结果才具有实用性。

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