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财务报表分析与税收风险管理

2018-5-29 15:22| 发布者: brooke| 查看: 1319| 评论: 0

摘要: 随着改革开放进程加快,中国的经济发生了翻天覆地的变化,产业结构和经济结构变化不断,企业的税收信息不断增加,税源结构也日益呈现出复杂化、多样化的特点,税源管理理念落后、税源管理力量薄弱,税源监控不到位的 ...
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    随着改革开放进程加快,中国的经济发生了翻天覆地的变化,产业结构和经济结构变化不断,企业的税收信息不断增加,税源结构也日益呈现出复杂化、多样化的特点,税源管理理念落后、税源管理力量薄弱,税源监控不到位的问题愈发明显而严重。总之,传统的税源管理方式已经很难适应新形势下的税源管理工作。与此同时,金税工程正如火如荼地进行,在经历了之前的一期和二期工程之后,金税三期已进入加速上线阶段,计划在今年完成在全国的推广。作为一套先进的税收信息管理系统工程,金税三期一方面结合了原增值税发票系统,另一方面也集成了中国税收征管信息系统(CIAIS系统),其统一了全国税务系统的数据标准、程序标准、处罚标准,建立了信息交换制度,实现了多渠道数据集中处理分析。在此背景下,依靠人工完成、以纸质账簿和报表为基础的传统税源管理逐渐被以计算机实现数据分析和应用的新型税收管理取代。

    一、税收风险管理的必要性

    首先,税收风险管理能实现税收收入最大化。必须承认,企业和税务机关在税收征纳方面存在着一种必然的博弈关系。税务机关作为国家的税收征收机关,其主要职能是为国家组织征收税收和为企业提供必要的纳税服务。而企业的性质则是以盈利为目的的商业组织,其主要任务就是获取最大营业收入和赚取更多的利润,并在这个过程中履行依法纳税的义务。在双方博弈的过程中,企业毫无疑问占据着明显的优势地位,因为企业作为纳税人掌握着更多的税收信息,征税人则相对较少,况且征税人的信息不一定真实可靠。税收信息作为征税机关征税的主要依据,这种不对称必然会导致征税机关不能完成全部应征税款的任务。为了防止国家税款少征漏征,税务机关必须进行税收风险管理。

    其次,税收风险管理可以提高税收管理效率。传统的税收管理模式以税务机关对企业的单向管理为主。如今,企业和税务机关面临的现状都与以往不同,不断增长的国际贸易与经营合同,蓬勃兴起的电子商务,日新月异的就业结构和经济结构还有不断创新的经营模式和金融产品带来的税收遵从风险要求税务机关和企业必须进行双向管理模式。作为一种税收风险管理模式,双向税收风险管理不再跟以往一样,税务部门在税收征纳过程中占据强势地位,而是要求企业在整个过程中积极配合税务机关和税务人员参与税收征纳工作。

    二、财务报表分析和税收风险管理

    财务报表分析,简单地说就是分析财务报表,分析财务报表、财务报告和报表报告中的财务指标等财务资料,并运用适当的工具和方法,从相关利益者自身角度出发评价和解析企业财务状况和经营成果的过程。税收风险管理,就是对税收风险进行管理,是税务机关遵循相关理念和方法发现税收风险、分析税收风险、评价税收风险和管理税收风险的过程。

    将以上二者结合起来就是涉税报表分析,以财务报表和申报资料为依据和起点,采用专门的方法,系统全面地分析和评价企业的过去和现在的经营成果,财务状况及其变动,了解过去、评价现在,为纳税评估、税务稽查指明方向。涉税财务指标是连接财务报表分析和税收风险管理的桥梁,是涉税报表分析的关键因素。顺应国税局、地税局系统对一个企业上门检查不得超过一次的原则,税务征管和检查逐渐还责于纳税人,不再大量进行上门检查,通过行政网络捕捉到经营信息和涉税信息,对企业进行信息的跟踪、分析、筛选、监控和判断,在此过程中,以分析涉税财务指标为主。下面以花溪广告有限公司为例。

    根据花溪广告有限公司报送的报表资料显示,该公司2012年账面广告收入293571元,广告发布费293571元,营业税为零申报;2013年广告收入785239.5元,广告发布费776284元,营业税缴纳447.78元。同时了解到该公司主要从事某报社的专栏,有固定版面和内容。在固定资产科目中有一笔29万元购买的一辆轿车。

    根据涉税财务指标分析,2012年成本与收入相等,主营成本利润率为0;2013年主营成本只比收入低8955.5元,主营成本利润率低至1.15%。由此可见该广告公司主营成本利润率明显异常。其次,收入与发布内容不符。该公司承揽报社的广告业务作为主营业务,报社常年不允许空版,并被以固定的收费标准被固定的客户群体购买,所以这一块收入肯定是存在的,但报表上没有此项收入指标。从涉税财务指标分析,该广告公司存在偷税的风险。

    三、税收风险管理相关建议

    (一)构建税收风险管理组织框架

    税收风险管理组织是税务机关为了降低税收风险的目标而设立内部管理层次和机构。税收风险组织的主要任务就是利用企业报送的纳税资料分析其涉税财务指标,从涉税指标中寻找存在的税收风险管理。税收管理组织在制度和机构上保障了税收风险管理的顺利实施,提高了组织内部的税收风险意识,节省了税收风险管理的成本,提高了税收风险管理工作的效率。因此,要想将税收风险管理工作做好,必须构建层次分明,职责分明的税收风险管理组织框架。

    (二)加强培训学习,提高业务素质

    经济发展速度太快,各种各样的经营业务出现,例如国际业务和电子商务业务,经营合同数量也越来越多,经营业务性质越来越复杂,与此同时,业务所涉及的税务财务指标也是多而杂,税务人员不是特别容易观察出隐藏在其中的税收风险,没有过硬的专业知识,理解能力和分析能力是不能够在短时间内完成税收风险管理工作的。涉税财务指标复杂化程度和繁冗化程度的加大也相应的要求税务人员意识到自身的不足,不断学习,提高自身业务素质,只有这样,才能做好税收风险管理。

    (三)重视基础信息的采集和应用

    税收风险管理的整个过程,从发现风险、分析风险到评价风险都需要大量的可靠的基础信息进行分析。因此,基础信息的搜集是税收风险管理成败的关键。信息化程度高、公共管理部门间的信息采集机制完善和内外部信息共享度高才能为税务部门收集和应用纳税人的各种基础信息创造有利条件。例如,我们可以根据企业的用水和用电财务指标来推测企业的生产情况。

    (四)制定统一的风险处理标准

    公正、公平的税收待遇,除了税收制度上的公平对待外,纳税人要求的公正、公平还包括当条件相当的纳税人对税法采取相同的态度时,税务局应采取相同的对应措施。这样的要求对于税收风险管理而言,就是在管理税收风险的过程中,提供统一的税收处置标准,这样企业才能配合税务机关的税收风险管理工作。

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